0引言

近些年，管理會計理論體系建設和管理會計實踐工作得到了很好的發(fā)展。管理會計與傳統(tǒng)財務會計不同，它是管理與會計的有機結合體。相較于傳統(tǒng)會計，管理會計更加側重企業(yè)收集數(shù)據(jù)、財務分析、經營決策、價值創(chuàng)造等方面，將財務會計與企業(yè)的運營管理有效結合起來，從財務視角對公司經營數(shù)據(jù)進行整理和分析，提煉出對經營有用的數(shù)據(jù)，并將其運用到公司經營管理決策中[1]。

A物流公司是從傳統(tǒng)制造業(yè)重卡主機廠相關配套產業(yè)鏈走出來的倉配型物流企業(yè)。在國有企業(yè)改革及經濟高質量發(fā)展的契機中實現(xiàn)戰(zhàn)略轉型升級，突破傳統(tǒng)重型商用車領域，向其他行業(yè)提供倉配服務，對于A物流公司應對重卡行業(yè)周期性波動帶來的風險、實現(xiàn)跨越式發(fā)展至關重要。財務數(shù)據(jù)分析、成本控制、全面預算等管理會計工具，可以有力地支持企業(yè)進行精細化管理、戰(zhàn)略管理、價值創(chuàng)造及經營決策。

1 A物流公司進行管理會計實踐的重要性

1.1 A物流公司簡介

A物流公司是商用車領域“精益一體化物流”解決方案服務商，全面承擔了重型卡車主機廠物流倉儲配送業(yè)務、貨物運輸及主機廠各子公司的零部件集散運輸業(yè)務，近幾年加快市場化步伐，陸續(xù)進入工程機械、農產品、礦產、建筑及光伏等行業(yè)。“商用車一體化物流模式”是A物流公司的核心優(yōu)勢，是在商用車全生命周期內統(tǒng)籌規(guī)劃，以供應鏈計劃為引領，包裝、運輸、倉儲、分揀、配送、商務等物流環(huán)節(jié)高效聯(lián)動，最大化地減少供應鏈冗余環(huán)節(jié)，力求供應鏈總成本最低，提供高品質物流服務。通過精細化、可視化和全流程的管控，A物流公司沿商用車產業(yè)鏈上下游進行整合，搭建起了商用車全生命周期一體化物流管理平臺。

1.2管理會計實踐的重要性

A物流公司承擔主機廠供應商產品的入廠運輸及主機廠專用車子公司零部件的集貨發(fā)運業(yè)務。通過整合運輸資源，提高運輸效率，降低物流成本，增強運輸業(yè)務盈利能力，對A物流公司來說至關重要。

A物流公司同時承擔主機廠零部件的倉儲配送業(yè)務。通過精細化管理，提高倉庫使用效率，合理投入配送設備，提升設備使用率，控制倉庫租賃成本、配送設備成本、設備維修成本，是倉配業(yè)務由傳統(tǒng)方式向智慧倉庫管理轉型發(fā)展的重要基礎。

傳統(tǒng)財務會計一般只聚焦于對整體成本的管控和壓降。而管理會計可以運用多種方法，從成本種類及性態(tài)角度進行成本分析和控制，比如戰(zhàn)略成本管理法。A物流公司應將日常經營管理與公司中長期規(guī)劃結合起來，站在公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度，逐項分析成本產生的原因，細化成本控制，為戰(zhàn)略管理與決策提供可靠的參考。

相較于傳統(tǒng)財務指標，管理會計的業(yè)績評價方法更全面，其將財務指標與非財務指標相結合，在評價經濟效益的同時，也兼顧企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。在國有企業(yè)改革背景下，A物流公司要想走出傳統(tǒng)制造業(yè)配套產業(yè)，向外部市場發(fā)展，就要克服績效評價流于形式的弊端，建立有效的業(yè)績評價體系，提升整體運營效率，增強發(fā)展活力。

有效的管理會計體系能夠為企業(yè)全面預算、經營預測分析、短期經營決策、長期投資決策等提供信息支持，將運營管理與企業(yè)戰(zhàn)略決策有效結合起來，同時提升企業(yè)風險防范能力。A物流公司向外部市場發(fā)展過程中，需要實時掌握國內外經濟形勢變化情況，以及國內市場規(guī)律、政策變化等信息，及時通過管理會計體系形成相關分析報告，為業(yè)務運營預測、經營決策等提供數(shù)據(jù)支撐和信息參考[2]。

2 A物流公司管理會計實踐現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 A物流公司管理會計實踐現(xiàn)狀

2.1.1 成本管控方面

A物流公司以“月”為時間維度，以部門為空間維度，對入廠物流運輸成本、倉儲租賃成本、倉儲設備設施成本、配送設備攤銷成本、人工成本及對應的業(yè)務收入進行匹配，分析各部門的收益，進而把握在各個倉庫進行存儲的客戶的收益情況。財務部門聯(lián)合業(yè)務部門分析各個倉庫的使用效率，對比各個倉庫貨物儲存方式、空間分布和區(qū)域劃分，向業(yè)務部門反饋分析結果，推動業(yè)務部門進行倉庫貨物存儲優(yōu)化和提升，提高倉庫的利用效率、貨物存儲方式和空間的合理性，降低倉儲業(yè)務成本，進而提高配送業(yè)務效率，控制配送業(yè)務成本。

A物流公司財務部門對各類運輸項目的收入成本按照類別進行匹配，分析各個項目的收益情況，剖析成本組成和各組成部分的占比，與業(yè)務部門進行實時溝通；同時，及時獲取物流市場動態(tài)，從成本產生源頭分析哪些成本可壓降，并向業(yè)務部門反饋相關信息。業(yè)務部門在運營過程中控制相關成本支出，提升業(yè)務運營效益。

2.1.2 全面預算方面

根據(jù)集團公司全面預算工作相關要求，A物流公司于每年10月啟動全面預算工作，主機廠根據(jù)國家相關政策、市場需求信息確定生產計劃大綱和銷售計劃大綱。A物流公司全面預算管理委員會進行全面預算工作的安排。針對主機廠配套業(yè)務部分的預算，業(yè)務部門根據(jù)生產計劃大綱，按月分解到運輸業(yè)務和倉配業(yè)務中，再細分到各個二級業(yè)務單元，由二級業(yè)務單元進行業(yè)務量的預算編制。一級業(yè)務部門匯總業(yè)務量預算后，編制業(yè)務上下游結算金額、相關費用支出項的預算。資產采購和綜合采購部門根據(jù)業(yè)務量和相關資產需求，編制采購預算。人力資源部門根據(jù)業(yè)務量情況和崗位調整情況編制人力成本支出。財務部門對各個職能部門編制的預算進行分析匯總后，編制相關財務預算套表，形成公司總體的經營收益、投資等概覽，并根據(jù)上級要求對相關財務指標進行調整。全面預算管理委員會聯(lián)合各個部門，對運營指標進行進一步調整，最終確定經營責任目標。財務部門按月再對預算與實際執(zhí)行情況進行對比分析，向業(yè)務部門反饋執(zhí)行結果，進行過程控制。

2.2 A物流公司管理會計實踐存在的問題

2.2.1 對管理會計應用的認識不夠

A物流公司管理層往往不能認識到管理會計在改善財務管理模式及企業(yè)經營中的作用，目前的財務工作仍以基礎核算為主，對管理會計工作缺乏足夠重視。同時，財務人員面臨從傳統(tǒng)財務會計向管理會計轉型的挑戰(zhàn)，在管理會計應用上并沒有太多經驗，對于管理會計的認識不夠深入，很難從財務部門推動管理會計的實施，這就導致管理會計的應用效果不理想[3]。

2.2.2 缺乏完善的管理會計應用體系

A物流公司目前的管理會計實踐局限于降本增效要求下的成本管控工作，尚沒有建立完善的應用或分析體系，沒有將成本管控、全面預算與企業(yè)戰(zhàn)略管理、績效評價相結合。企業(yè)只有形成完善的管理會計應用體系，才能提升數(shù)據(jù)分析水平、戰(zhàn)略管理能力、預算管理能力，進而為經營決策提供有力的支撐。

2.2.3 成本管控、預算管理缺乏全面性和系統(tǒng)性

A物流公司目前的成本管控以業(yè)務劃分成本，并且沒有覆蓋所有業(yè)務成本，沒有從物流運輸、倉儲配送業(yè)務、設備維修等事項產生成本的動因角度來分析成本變化，以及進行成本管理和控制。因為部門及員工績效與預算完成情況掛鉤，A物流公司目前的全面預算編制先由下至上，再由上至下，但存在上下級在利益上的權衡問題，導致上下級目標無法順利達成一致；預算與實際執(zhí)行情況的對比工作流于形式，且沒有深入分析差異原因，未在后續(xù)業(yè)務中進行調整和優(yōu)化，容易導致過程管控失效。

2.2.4 管理會計信息化有待加強

與大多數(shù)國有企業(yè)類似，A物流公司的信息化水平與現(xiàn)代物流企業(yè)相比尚有較大距離，目前使用的信息化系統(tǒng)有自主開發(fā)的TMS(運輸管理系統(tǒng)),以及SCM(供應鏈管理系統(tǒng))、WMS(庫存管理系統(tǒng))等主機廠信息系統(tǒng)的端口接入。管理會計數(shù)據(jù)分析需要信息系統(tǒng)的強大支持，快速為用戶提供所需要的數(shù)據(jù)。

2.2.5 績效評價流于形式

A物流公司因為實際所有者缺失，經營者績效評價并不會有實質性的作用。其績效評價工作只用簡單的業(yè)務數(shù)據(jù)或財務數(shù)據(jù)對員工績效進行相關評價和打分，并沒有真正發(fā)揮作用，也難以激發(fā)企業(yè)活力。

3 A物流公司管理會計實踐改進建議

3.1構建管理會計應用體系

近年來，國內外市場形勢發(fā)生較大變化。對A物流公司而言，如何突破瓶頸、實現(xiàn)數(shù)字化轉型升級、應對重卡行業(yè)周期性波動的影響、向其他領域拓展業(yè)務，對于今后的可持續(xù)發(fā)展至關重要。完善的管理會計應用體系能為經營管理提供有效的數(shù)據(jù)支撐。全面預算管理體系、作業(yè)成本法、平衡計分卡等是管理會計中比較有效的工具。A物流公司應借鑒先進物流企業(yè)的相關經驗，并結合自身實際情況，將管理會計的理論知識運用到實踐中，經過反復實踐和總結，建立并完善適合自身發(fā)展的管理會計應用體系[4]。

3.2加強戰(zhàn)略成本管理

物流企業(yè)實施戰(zhàn)略轉型，建立智慧物流發(fā)展模式，是適應國有企業(yè)改革環(huán)境的必由之路，是順應我國市場經濟發(fā)展規(guī)律的必要之舉，也是“大智移云”時代實現(xiàn)發(fā)展的必由之路。為了落實這一發(fā)展戰(zhàn)略，A物流公司需要運用管理會計工具對目標成本進行管理和控制，開發(fā)數(shù)字化、信息化系統(tǒng)，建立智慧倉庫，改變傳統(tǒng)勞動密集型模式，向自動化、智能化轉變；需要進行智能化設備設施的投入，要對相關設備投入成本進行實時管控，保障戰(zhàn)略目標的順利達成。

3.3完善全面預算管理

目前，A物流公司的全面預算管理工作重點在于全面預算編制、制定經營責任目標，預算過程控制局限于反饋預算與實際執(zhí)行情況的差異，并沒有對差異原因進行深入分析，也未進行業(yè)財深度融合。

著眼未來發(fā)展，A物流公司需要建立全面預算體系，并構建與預算相關的信息化系統(tǒng)，這是實現(xiàn)業(yè)財深度融合的基礎。在系統(tǒng)中，業(yè)務部門與財務部門可以進行數(shù)據(jù)核對與交互，全面預算編制能夠實現(xiàn)可視化，各部門可以同時進行操作并保持緊密聯(lián)系和溝通。A物流公司還可以通過系統(tǒng)對預算編制內容做出實時調整，在提升編制效率的同時減少工作量，并可進行預算與實際執(zhí)行情況的對比分析。各部門可以根據(jù)實際需求，從多個維度進行預算執(zhí)行分析。針對差異原因，各部門協(xié)同進行分析，并反饋至所在業(yè)務環(huán)節(jié)，進行優(yōu)化和改進。

3.4創(chuàng)新績效評價

業(yè)績評價一般包括財務業(yè)績評價和管理業(yè)績評價，在進行企業(yè)經營狀況評價、管理決策和監(jiān)督控制時，通常將定量評價與定性評價方法結合起來。A物流公司需要優(yōu)化傳統(tǒng)的國有企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)，不能將績效評價與部門或職員的獎懲直接掛鉤，避免考核者與被考核者消耗大量精力于內部考核與評價，而忽略業(yè)績評價系統(tǒng)的真正職能。A物流公司應根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、業(yè)務運營情況，不斷拓展績效考核的創(chuàng)新模式，制定有效的績效評價體系，從傳統(tǒng)模式中脫胎換骨。比如，采用平衡計分卡方法，從財務、客戶、內部運營、學習與成長角度衡量績效，比傳統(tǒng)績效評價更加全面，也更能激發(fā)員工潛力、企業(yè)活力。

4保障措施

4.1實現(xiàn)財務人員轉型升級

A物流公司要建立并完善管理會計體系，需要加強對財務人員的培養(yǎng)，提高業(yè)財融合水平，讓財務人員既能從財務角度發(fā)現(xiàn)業(yè)務運營與管理中存在的問題，又能站在業(yè)務角度去考慮問題，在財務管理工作中不斷強化創(chuàng)新思維。A物流公司還應結合國有企業(yè)實際情況，由傳統(tǒng)核算型會計向新型管理會計轉型，由事后財務分析向過程控制轉型。

4.2提高信息化水平

管理會計往往需要分析海量數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中得出規(guī)律和結論，所以，管理會計體系的建立需要以信息化系統(tǒng)作為技術基礎。A物流公司設有信息技術部，可通過信息技術部與具有豐富的大企業(yè)同類項目實施經驗、高效執(zhí)行力的開發(fā)團隊協(xié)同，根據(jù)公司業(yè)務實際情況，開發(fā)相關管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)先進、強大的數(shù)據(jù)存儲、整合、處理能力，輕松、方便、高效地獲取和整合多系統(tǒng)、多來源數(shù)據(jù)，為管理會計體系數(shù)據(jù)分析、成本管理和控制、全面預算管理、績效評價提供強大的信息化系統(tǒng)基礎。

5結語

本文以A物流公司為研究對象，從成本管控、全面預算方面分析管理會計實踐現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)A物流公司在管理會計實踐中存在認識不夠，缺乏完善的管理會計應用體系，成本管控、預算管理缺乏全面性和系統(tǒng)化等問題，提出構建管理會計應用體系、強化戰(zhàn)略成本管理、完善全面預算管理、創(chuàng)新績效評價等改進建議，并通過財務人員轉型升級、提高信息化水平來保障改進措施落地。